近年來，網(wǎng)絡(luò)直播、直播帶貨等一批新業(yè)態(tài)紛紛涌現(xiàn)，在促進靈活就業(yè)、服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用。但與此同時，網(wǎng)絡(luò)直播、直播帶貨有關(guān)的偷逃稅、貨不對板、以次充好等問題頻頻沖上微博熱搜，折射出行業(yè)“粗放式”發(fā)展的現(xiàn)實。

近日，國家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室、國家稅務(wù)總局、國家市場監(jiān)督管理總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于進一步規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播營利行為促進行業(yè)健康發(fā)展的意見》，從壓實網(wǎng)絡(luò)直播平臺管理主體責(zé)任、規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播營銷行為、規(guī)范稅收管理促進納稅遵從等方面加強網(wǎng)絡(luò)直播營利行為規(guī)范性引導(dǎo)，鼓勵支持網(wǎng)絡(luò)直播依法合規(guī)經(jīng)營，促進網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)發(fā)展中規(guī)范，規(guī)范中發(fā)展。

壓實網(wǎng)絡(luò)直播平臺管理主體責(zé)任

在網(wǎng)絡(luò)直播生態(tài)中，直播平臺扮演著提供互聯(lián)網(wǎng)直播信息服務(wù)的重要角色，是連接從業(yè)者與消費者的紐帶。近年來，我國先后出臺了《網(wǎng)絡(luò)安全法》《網(wǎng)絡(luò)信息內(nèi)容生態(tài)治理規(guī)定》等法律法規(guī)，明確平臺義務(wù)。2021年國家網(wǎng)信辦等多部門印發(fā)《關(guān)于加強網(wǎng)絡(luò)直播規(guī)范管理工作的指導(dǎo)意見》，進一步壓實平臺主體責(zé)任。

在上述法律法規(guī)基礎(chǔ)上，本次《意見》進一步細化明確了直播平臺對網(wǎng)絡(luò)主播的管理責(zé)任。《意見》明確，網(wǎng)絡(luò)直播平臺應(yīng)當(dāng)嚴格按照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定及“后臺實名、前臺自愿”的原則，對網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者進行基于身份證件信息、統(tǒng)一社會信用代碼等的認證登記，開展動態(tài)巡查核驗，確保認證信息真實可信。網(wǎng)絡(luò)直播平臺應(yīng)當(dāng)每半年向所在地省級網(wǎng)信部門、主管稅務(wù)機關(guān)報送存在網(wǎng)絡(luò)直播營利行為的網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者個人身份、直播賬號、網(wǎng)絡(luò)昵稱、取酬賬戶、收入類型及營利情況等信息。

北京國家會計學(xué)院財稅政策與應(yīng)用研究所所長李旭紅認為，從源頭上管理好行業(yè)，并非僅從稅收角度就行，需要多部門的通力合作。尤其應(yīng)該加強工商登記管理，壓實平臺主體對平臺上的經(jīng)營主體報送相關(guān)信息的責(zé)任，通過多部門數(shù)據(jù)共享的方式，在市場準(zhǔn)入及行業(yè)監(jiān)管的源頭去規(guī)范管理，進而通過實名制等方式保障在稅收的征管層面能夠準(zhǔn)確、及時地識別納稅主體并根據(jù)相關(guān)的稅法進行征收管理。

去年以來，朱宸慧、林珊珊、黃薇等部分明星網(wǎng)紅利用稅收洼地設(shè)立獨資合伙企業(yè)，將勞務(wù)報酬收入轉(zhuǎn)換為經(jīng)營所得收入，并通過核定征稅方式降低稅負實現(xiàn)偷逃稅的違法行為相繼被曝光。伴隨著補稅及巨額處罰，明星網(wǎng)紅偷逃稅路徑逐步被堵上。

李旭紅認為，網(wǎng)絡(luò)直播等新興經(jīng)濟由于商業(yè)模式的復(fù)雜性容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。其核心的問題在于是否具有合理的商業(yè)目的，以及增值稅及所得稅是否足額繳納。從各種數(shù)據(jù)中可以發(fā)現(xiàn)，平臺經(jīng)濟相關(guān)主體基于趨利的目的進行各種稅務(wù)安排，導(dǎo)致稅收風(fēng)險更為顯現(xiàn)。

為此，《意見》明確了網(wǎng)絡(luò)平臺配合相關(guān)部門實施監(jiān)督檢查的義務(wù)。《意見》明確，網(wǎng)絡(luò)直播平臺應(yīng)當(dāng)在服務(wù)協(xié)議中明確提示網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者在市場主體登記、稅收等方面的權(quán)利義務(wù)，但不得強制要求網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者成立工作室或者個體工商戶。網(wǎng)絡(luò)直播平臺應(yīng)當(dāng)配合網(wǎng)信、市場監(jiān)管、稅務(wù)等部門依法實施的監(jiān)督檢查，提供必要的文件、資料和數(shù)據(jù)等，并為依法調(diào)查、檢查活動提供技術(shù)支持和幫助。

規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播營利行為嚴打涉稅違法犯罪

記者了解到，由于網(wǎng)絡(luò)直播從業(yè)主體具有零工經(jīng)濟的特性，在納稅主體的選擇上具有一定的不確定性。如果從業(yè)者采用個人的名義納稅則適用個人所得稅法；如果從屬于企業(yè)適用于企業(yè)所得稅法，只有當(dāng)個人從企業(yè)獲得相應(yīng)的收入才需要繳納個人所得稅。尤其是，我國的所得稅稅率及征管模式存在差異，部分市場從業(yè)主體試圖尋找避稅的空間。

以主播帶貨為例，有些是網(wǎng)紅直播在允許核定征稅低稅負的地方成立工作室，通過代言費、帶貨貨物的差價費、占位費、打賞等多種形式收取廠商及消費者的費用獲得利潤，并以個體工商戶的身份繳納個稅；有些是由廠商設(shè)立平臺公司，雇用網(wǎng)紅直播進行帶貨，網(wǎng)紅直播用個人的身份獲得廠商支付的勞務(wù)報酬繳納個稅；有些是網(wǎng)紅直播成立專門網(wǎng)絡(luò)表演經(jīng)紀(jì)機構(gòu)，以公司主體的名義與廠商簽訂合作協(xié)議，獲得的傭金收入繳納增值稅、企業(yè)所得稅等。稅收洼地的存在使得許多納稅主體基于降低稅負的目的，通過改變商業(yè)模式、納稅身份等多種方式在稅制差異中尋求納稅負擔(dān)最小化。

為縮減自由裁量空間，此次《意見》要求，網(wǎng)絡(luò)直播平臺、網(wǎng)絡(luò)直播服務(wù)機構(gòu)應(yīng)依法履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)，不得轉(zhuǎn)嫁或者逃避個人所得稅代扣代繳義務(wù)，不得策劃、幫助網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者實施逃避稅。網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者開辦的企業(yè)和個人工作室，應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿。各級稅務(wù)部門要優(yōu)化稅費宣傳輔導(dǎo)，促進網(wǎng)絡(luò)直播平臺、網(wǎng)絡(luò)直播服務(wù)機構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者稅法遵從，依法規(guī)范納稅、享受稅收優(yōu)惠。要依法查處偷逃稅等涉稅違法犯罪行為，對情節(jié)嚴重、性質(zhì)惡劣、社會反映強烈的典型案件進行公開曝光。對為網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者違法違規(guī)策劃、幫助實施偷逃稅行為的中介機構(gòu)及相關(guān)人員依法嚴肅處理和公開曝光。

華稅律師事務(wù)所相關(guān)負責(zé)人表示，隱瞞收入、利用“稅收洼地”和關(guān)聯(lián)交易惡意稅收籌劃以及利用新型經(jīng)營模式逃避稅等涉稅違法行為早已成為稅務(wù)部門關(guān)注的高風(fēng)險行為。此次《意見》明確，對于網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者開辦的企業(yè)和個人工作室，應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿，對其原則上采用查賬征收方式計征所得稅，這一要求重申了個人獨資合伙企業(yè)查賬征收的基礎(chǔ)性地位。

有專家表示，在《意見》出臺后，未來直播行業(yè)涉稅違法犯罪打擊力度必將持續(xù)加大，稅收征管態(tài)勢將更加嚴峻，各省份（尤其是東南沿海地區(qū)）或?qū)⒗^續(xù)部署專項稽查活動。直播行業(yè)從業(yè)者需關(guān)注涉稅風(fēng)險，做到納稅合規(guī)，避免引發(fā)行政、刑事責(zé)任。